На який рахунок віднести штраф?

На який рахунок віднести штраф?
Як враховуються пені в бухгалтерському обліку? Начебто питання просте.

Багато бухгалтерів дадуть відповідь: все залежить від того, що це за пені. Одна справа, за господарськими договорами, інша справа — з податків і зборів. Одні — на рахунку 91, інші — на рахунку 99.

Але чи вірний ця відповідь? Перш ніж вирішувати, як правильно враховувати пені, заздалегідь відповімо на можливе запитання бухгалтерів: «Яка різниця? Все одно результат на рахунку 99 буде той же ».

Так, результат буде той же. Тільки за неправильне відображення пенею можливі штрафи. По-перше, на винну особу може бути накладено адміністративний штраф за грубе порушення правил ведення бухобліку та подання бухгалтерської звітності. Оштрафувати можуть керівника або головного бухгалтера організації, якщо яка-небудь стаття або рядок форми бухгалтерської звітності буде спотворена не менше ніж на 10 відсотків (ст. 15.

11 КпАП РФ). У цьому випадку зі своєї кишені їм доведеться викласти суму від 2 до 3 тис. рублів.

По-друге, і сама організація може бути притягнута до відповідальності за статтею 120 НК РФ за неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій. Але це тільки в тому випадку, якщо неправильне відображення носить систематичний характер (два рази і більше протягом календарного року). Мінімальний розмір штрафу становитиме 5 тис. рублів. Тепер перейдемо безпосередньо до бухгалтерського обліку пенею. За загальним правилом пені, визнані боржником або щодо яких отримано рішення суду про їх стягнення, в бухгалтерському обліку відносяться на фінансові результати (п.

76 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29. 07. 98 N 34н). Обліку фінансових результатів присвячений розділ VIII Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 31. 10.

2000 N 94н. Але цей розділ містить дев’ять рахунків.

На якому ж з них врахувати утворилися в організації пені? Якщо пені з’явилися за порушення умов господарських договорів, то вони, безперечно, будуть обліковуватися на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». ПБО 10/99 «Витрати організації» прямо відносить пені, нараховані за порушення умов договорів, до позареалізаційних витрат (п.

12 ПБО 10/99). З цим питанням все ясно.

А от з питанням про те, на якому рахунку відображати суму пені за несвоєчасне перерахування податків або зборів, складніше. Хоча новий План рахунків існує вже майже три роки. Як ми вже сказали, пені враховуються на рахунках обліку фінансових результатів. Але при цьому в інструкції із застосування Плану рахунків не згадуються пені за порушення термінів сплати податків або зборів.

Згадуються лише податкові санкції, які обліковуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Але чи можна на цьому рахунку врахувати податкові пені або для їх відображення варто підшукати інший рахунок?

Нагадаємо, що слід розуміти під податковими санкціями. Законодавство про бухгалтерський облік не вводить такого поняття. Тому звернемося до Податкового кодексу. Податкова санкція є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) (п.

1, 2 ст. 114 НК РФ).

Як бачимо, пені не можна віднести до податкових санкцій. Вони є не мірою відповідальності (податкової санкцією), а компенсацією за сплату податку або збору в більш пізні терміни в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Є й ще одна відмінність податкових санкцій від пенею. Податкові санкції стягуються з платників податків лише в судовому порядку (п.

7 ст. 114 НК РФ), а пені-в безспірному (п. 6 ст.

75 НК РФ). Отже, виходить, що податкові пені не можна врахувати на рахунку 99. З інших рахунків розділу «Фінансові результати» Плану рахунків для обліку пенею з податків і зборів можна використовувати тільки рахунок 91. Це дозволяє зробити ПБО 10/99, в якому перелік позареалізаційних витрат є відкритим.

Тоді чому ж багато бухгалтерів враховують пені з податків і зборів на рахунку 99? Є в інструкції таке застереження.

Пені за несвоєчасне внесок платежів по соціальному страхуванню і забезпечення відображаються за дебетом рахунка 99 і кредитом рахунку 69. З цього і робиться висновок, що на рахунку 99 в аналогічному порядку можна врахувати і пені з податків і зборів. Але знову ж, чи вірно це? На рахунку 69 враховуються лише розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення. Тобто на ньому можна враховувати лише пені за страховими внесками до ПФР та внесків до ФСС Росії на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.

Податкові пені повинні обліковуватися на рахунку 68 в кореспонденції з рахунком 91. А як же бути з пенями по ЕСН? Адже більшість організацій враховують цей податок на рахунку 69. Вважаємо, що цей факт не повинен вплинути на облік пенею. Адже все-таки це податок. / УНП, 16.

09. 2003 /.

На який рахунок віднести штраф?

Сподобалася стаття? Поділися нею з друзями!




Добавить комментарий